建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的焦點在于抵扣難
——在第十屆中國建筑業(yè)企業(yè)高峰論壇上的演講
（浙江•紹興）
汪士和
各位領導、各位同行、大家早上好！
昨天上午大會安排我榮幸參加了新聞發(fā)布會，接受媒體采訪的內容正好與我演講的內容有關。我對記者朋友說：11月29日習近平總書記參觀“復興之路”展覽，說了“空談誤國、實干興邦”實在太經典了！那么空談誤國，脫離實際的發(fā)號施令是不是也誤國呢？營業(yè)稅改增值稅本身是稅制改革的大方針，無可非議，但是如果確定負征11%的稅率極大地增加了建筑施工企業(yè)負擔，而堅持強制推行的話，帶來的后果則是不堪設想的。建筑業(yè)是個有著4000多萬從業(yè)人員的大行業(yè)，但同時又是一個利潤率水平非常低下的行業(yè)，去年國家公布產值利潤率只有3.55%，如果按照文件規(guī)定計征11%增值稅，企業(yè)的利潤率必然還要大幅度下降，企業(yè)窮了，垮了，那么十八大報告提出要在2020年實現(xiàn)國民生產總值和城鄉(xiāng)居民人均收入倍增的目標又從何談起？
所以，我通過媒體呼吁，一定要實事求是地確定對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的稅率，切實達到稅改減輕企業(yè)負擔的目的。
今年9月14日住建部計財司在江蘇鎮(zhèn)江召開了建筑業(yè)“營業(yè)稅改增值稅”調研座談會，請到財政部稅改司參予制定政策的處長，希望讓政策的直接制定者親自傾聽企業(yè)的呼聲。據(jù)了解，有一定效果，但作用不大。
下面我向各位匯報，今天演講的題目是“建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的焦點在于抵扣難”。
近幾個月建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的文章和評論頻頻見于建筑業(yè)的主流媒體，基本觀點和意見一般都是建筑企業(yè)的負擔又將加重了，果真如此的話讓利潤率本來就非常低的行業(yè)生存發(fā)展將更加難上加難。
那么同樣是營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增），為什么交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)反映普遍看好，有的甚至歡欣鼓舞，地方政府紛紛表示支持稅改并積極要求試點，而建筑業(yè)雖未正式試點，按上年實際完成產值數(shù)測算后基本上都處于一愁莫展、叫苦聲連片？
據(jù)年初開始試點的上海調查，交通運輸業(yè)改稅后負擔有減有增，總體上減多增少，而現(xiàn)代服務業(yè)經測算，稅負減輕40%。這種強烈的反差，應該引起稅改政策制定部門的高度重視。
建筑業(yè)“營改增”的焦點在于進項稅抵扣難，而不是理論上增值稅鏈條上各個環(huán)節(jié)都能夠抵扣，從深層次上分析，原來是建筑行業(yè)自身存在的諸多需要改革的體制和機制上的弊端所造成的。具體反映如下：
——在招投標上。沒有認真研究國內外建筑市場外部壞境的不相同，不考慮建筑企業(yè)應得的合法利潤，生搬硬套了最低價中標的做法，使得整個行業(yè)成為微利行業(yè)，國家公布的2011年建筑業(yè)產值利潤率為3.55%，而實際情況是，純粹從事房建的施工企業(yè)利潤率要比平均利潤率低得多，在這種背景下，“營改增”如果負擔未減反而增加，借用中國建筑會計學會從全國上報測算的66家企業(yè)整理出的調研數(shù)字平均增加93.47%負擔的說法，就難怪建筑業(yè)反映如此強烈了。據(jù)專家折算成營業(yè)稅同口徑，相當于把3%營業(yè)稅一下子增加到了5.8%。對于微利行業(yè)，這樣的稅改無疑是雪上加霜。
——在定額管理上。管理部門說現(xiàn)在的做法是完全交給了市場，采取“控制量、放開價”的做法。實際情況上都是用計劃經濟手段管著源頭，全國沒有一個省停止過使用預算定額的辦法，卻對材料、人工、機械使用全方位價格放開，與定額上規(guī)定可取的不足差額，都由企業(yè)自身消化，特別是人工費嚴重倒掛已經讓施工企業(yè)不堪重負。
——在當前建筑市場實際狀況上。理論上可取得進項稅發(fā)票的70%中有一半取不到，加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票或政策規(guī)定不允許抵扣而作為增值稅征收基數(shù)的所占30%，造成實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達到65%，如果政策制定者們按照這樣的實際情況，無論如何也不會確定11%的高稅率。筆者曾在自己發(fā)表過的文章中總結了不能取得進項稅發(fā)票10個方面的主要原因，這里再引用一下：
1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的一張結算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。蘇中集團2011年鋼材實際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于甲供材數(shù)額較大，實際可抵扣的進項稅3.47億元，只占理論數(shù)的的38.7%。即：鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。加上建設方不斷擴大“甲供材”的范圍，就連金屬門窗、衛(wèi)生潔具等有的甲方也自己采購，造成抵扣系數(shù)越來越小。
2、勞務用工無法取得進項稅發(fā)票，人工這部分占合同造價20%—30%，蘇中集團人工費支出占總收入比重達25.57%，南通四建包括各類保險在內人工費支出超過30%。特別是勞務企業(yè)本身以提供勞務為主，沒什么可抵扣的，一視同仁進行稅改，勞務企業(yè)將無法生存。
3、外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大（蘇中達23%），但其增值稅可抵扣率一般為簡易征收核定的6%（不是理論上的17%），僅這一項會減少進項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進項稅額14.6%。
4、固定資產折舊與設備租金無法取得進項稅發(fā)票，按照規(guī)定只有實行增值稅后新添置的機械設備方可對進項稅抵扣，而許多大企業(yè)動則上億，甚至十多億資產（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產折舊及租賃費用無法抵扣，這是不小的負擔。蘇中公司近三年新添3.38億元固定資產，今后短期內不會大量添置設備，僅此一項即減少進項稅抵扣達6871.62萬元，占理論可抵扣的3.9%。
5、水、電、氣等能源消耗，也無法取得進項稅發(fā)票，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算。
6、籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發(fā)票。特級企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元，甚至過億。
7、企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開出進項稅發(fā)票。
8、地方材料及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是農民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發(fā)票也開不出。蘇中公司2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。嘉洋華聯(lián)公司2011年外購石材2152.24萬元，占取得總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票可言。
9、由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右， 材料商沒拿到錢當然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。時間差同樣造成了施工企業(yè)實際上的稅負增加，有的工程款被拖幾年時間，但是稅款已全額扣繳。據(jù)說有的地方明文規(guī)定對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。
10、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應商以個體戶居多，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。這些供應商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務局通用機打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進項稅額。
所以如果脫離實際，理想化地認為增值稅上下游都可以進行“轉嫁”式的抵扣，照此理念指導下，建筑業(yè)必然受到傷害。因為仔細分析下來，建筑企業(yè)已經實際上無處可“轉嫁”，而成了“最終消費者”，無論是道路、橋梁還是公用建筑，也無論投資方是誰，對于建筑業(yè)企業(yè)都是建完交付走人，拿不到任何進項稅發(fā)票，再去向誰進行抵扣；即使是商品房或保障房，在國家房屋價格調控政策之下，又怎么向開發(fā)商進而向購房消費者身上“轉嫁”，所以建筑企業(yè)在增值稅鏈條上成了末梢的終極消費者，亦或有點像股市中被“套牢”的小股民。
建筑業(yè)的從業(yè)人員達4000多萬人，按三口之家算涉及中國的一億多人口，對建筑業(yè)的有關改革都不能脫離這個大前提，如果稅改讓大批企業(yè)難以為繼，從而引發(fā)大量新的失業(yè)人員產生，這絕不是“營改增”的初衷。因此，筆者除完全贊成北京市建筑業(yè)聯(lián)合會信息部部長劉國柱先生在其文章中提出的八條建議和措施外（調低增值稅適用稅率、適當調增取費費率、明確人工費的抵扣政策、重新修定勞動定額、保留財政扶持性待遇，制定過渡性政策、應當允許“期初留抵”、企業(yè)加強管理，規(guī)范經營），對于建筑業(yè)“營改增”的試點工作，在鎮(zhèn)江會議上我提出二條建議：一是有關部門在時間安排上全面推后，越后越好，有利于開始試點時，很多環(huán)節(jié)已經取得增值稅發(fā)票，盡量減少不能抵扣造成的損失。二是對建筑業(yè)“營改增”政策全國統(tǒng)一實施時間，以解決建筑業(yè)普遍存在的跨區(qū)經營可能產生的矛盾。不管政策結果怎樣，對于建筑企業(yè)都不能坐等，必須積極做好應對的準備，例如；盡快轉變“一腳踢”的承包方式，因為總包方拿不到應該提供的進項稅發(fā)票抵扣的話，就得付出多繳稅金的代價。再例如；地材采購環(huán)節(jié)普遍存在發(fā)票不規(guī)范現(xiàn)象，甚至要發(fā)票一個價，不要發(fā)票另一個價，現(xiàn)在都必須加強管理。爭取把營改增造成的損失降到最低。
（作者：江蘇省建筑市場管理協(xié)會會長）
