讓“營(yíng)改增”回歸為建筑業(yè)企業(yè)減負(fù)
來(lái)源：中國(guó)建設(shè)報(bào)
3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議上作政府工作報(bào)告，明確提出了2015年“力爭(zhēng)全面完成‘營(yíng)改增’”的目標(biāo)。2015年因此也被看作是“營(yíng)改增”的收官之年?；诖耍瑐涫荜P(guān)注的建筑業(yè)“營(yíng)改增”已然“箭在弦上”。
與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，具有一定的特殊性，稅率、計(jì)稅方法和抵扣方式等稅制要素必須經(jīng)過(guò)科學(xué)設(shè)計(jì)，更需要合理安排過(guò)渡政策。這也是2011年底《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）明確建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法且稅率為11%后，建筑業(yè)內(nèi)反應(yīng)強(qiáng)烈的重要原因。
在今年的全國(guó)“兩會(huì)”期間，筆者采訪了全國(guó)人大代表、中國(guó)建筑股份有限公司總經(jīng)濟(jì)師魯貴卿。魯貴卿在會(huì)上建議建筑業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率，發(fā)出了“讓‘營(yíng)改增’回歸為建筑業(yè)企業(yè)減負(fù)的本質(zhì)”的聲音，受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。
莫讓“營(yíng)改增”成為壓垮建筑業(yè)的“最后一根稻草”
魯貴卿認(rèn)為，“營(yíng)改增”是國(guó)家為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重大舉措。但是，有關(guān)部門(mén)組織的對(duì)120家不同規(guī)模和類(lèi)型的建筑業(yè)企業(yè)的調(diào)查分析結(jié)果顯示，如按11%的稅率實(shí)行“營(yíng)改增”，建筑業(yè)企業(yè)的平均稅款增加幅度為85%左右。這顯然有悖于“營(yíng)改增”為企業(yè)減負(fù)的初衷。
建筑業(yè)是微利行業(yè)，實(shí)行11%的增值稅率對(duì)建筑業(yè)企業(yè)而言是“雪上加霜”。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2013年建筑業(yè)的產(chǎn)值利潤(rùn)率為3.50%（其中包含多種經(jīng)營(yíng)和部分兼營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的利潤(rùn)），而同為第二產(chǎn)業(yè)的工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為6.11%。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，今后固定資產(chǎn)投資恐難以保持前一時(shí)期的增幅，這將給建筑業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)新的困難。目前，建筑業(yè)企業(yè)已被業(yè)主拖欠工程款和有關(guān)部門(mén)規(guī)定的名目繁多的保證金等問(wèn)題嚴(yán)重困擾。魯貴卿強(qiáng)調(diào)，如現(xiàn)階段即將增值稅率定為11%，不僅不能發(fā)揮其為企業(yè)減負(fù)、推進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要作用，反而有可能成為壓垮建筑業(yè)的“最后一根稻草”，使全行業(yè)形成大面積虧損局面，一部分中小企業(yè)很可能因此倒閉。
建筑業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)加重對(duì)就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定將造成不利影響。2013年，建筑業(yè)增加值占GDP的比重為6.86%，在各行業(yè)中排名第四。建筑業(yè)帶動(dòng)了若干相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，吸納了大量勞動(dòng)力就業(yè)。建筑業(yè)從業(yè)人員達(dá)到4499萬(wàn)人，約占全社會(huì)從業(yè)人員的5.84%；外出農(nóng)民工在建筑業(yè)就業(yè)的為3903萬(wàn)人，占全部外出農(nóng)民工總數(shù)的23.5%。建筑業(yè)的興衰直接影響全國(guó)至少1億人口的生計(jì)。如果企業(yè)負(fù)擔(dān)大幅增加，將不得不壓縮經(jīng)營(yíng)規(guī)模，裁減員工。即使短期產(chǎn)生這樣的波動(dòng)，也難免影響穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在一定程度上也為社會(huì)穩(wěn)定帶來(lái)不利因素。
此外，據(jù)魯貴卿分析，在當(dāng)前國(guó)家深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，資金匱乏已成為建筑業(yè)在技術(shù)改造、轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式方面落后于其他行業(yè)的主要原因。建筑業(yè)快速發(fā)展的30多年中，國(guó)家對(duì)建筑業(yè)幾乎沒(méi)有資金投入，企業(yè)科技創(chuàng)新和節(jié)能減排的資金只能來(lái)自微薄的利潤(rùn)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)、行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)迫在眉睫的重要時(shí)刻，如果稅負(fù)增加，企業(yè)用于科技創(chuàng)新和節(jié)能減排的資金必然大大縮減，行業(yè)的科技進(jìn)步和管理創(chuàng)新將受到嚴(yán)重影響，不利于實(shí)現(xiàn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅率6%較合理
魯貴卿稱(chēng)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”的焦點(diǎn)在于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難，不是理論上增值稅鏈條上各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠抵扣。一是對(duì)于相當(dāng)多的砂、石、土方、磚瓦等地方材料，甲方（建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主）提供的材料和設(shè)備，以及“營(yíng)改增”前企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)、原材料、周轉(zhuǎn)材料等，均無(wú)法取得增值稅發(fā)票；二是為建筑業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的企業(yè)中有相當(dāng)一部分是小規(guī)模納稅人或享受免稅政策的，沒(méi)有或少有進(jìn)項(xiàng)稅可供建筑業(yè)企業(yè)抵扣；三是由于金融業(yè)尚未實(shí)行“營(yíng)改增”，建筑業(yè)企業(yè)無(wú)法取得貸款利息的增值稅發(fā)票。
這些問(wèn)題是由建筑行業(yè)自身存在的諸多需要改革的體制和機(jī)制上的弊端所造成的，不是建筑業(yè)企業(yè)自身加強(qiáng)和改善管理所能解決的。對(duì)此，魯貴卿指出，建筑行業(yè)有其自身的特殊性，在實(shí)行稅改時(shí)，不可能做到一步到位，而是要逐步解決，給建筑業(yè)一個(gè)過(guò)渡期；國(guó)家有關(guān)部門(mén)也應(yīng)該在深入調(diào)研、聽(tīng)取多方意見(jiàn)后，妥善解決建筑業(yè)“營(yíng)改增”中面臨的問(wèn)題，為建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造更好的稅制環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，魯貴卿也提出了一些富有建設(shè)性的建議：
1.建筑業(yè)適用6%的增值稅稅率。從目前看，6%的增值稅稅率可使建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)與稅改前基本持平，保障利潤(rùn)率很低的建筑業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。經(jīng)過(guò)若干年，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題逐步解決，建筑業(yè)的稅負(fù)有可能降低，這樣就真正實(shí)現(xiàn)了通過(guò)“營(yíng)改增”減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，建筑業(yè)能更好地發(fā)揮作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的作用。
2.建筑業(yè)與關(guān)聯(lián)行業(yè)同步實(shí)行“營(yíng)改增”。建議建筑業(yè)“營(yíng)改增”時(shí)間不早于房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)（包 括BT、BOT的地方政府投資平臺(tái)）等關(guān)聯(lián)度較強(qiáng)的行業(yè)，以減少不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.對(duì)稅改前的營(yíng)業(yè)稅時(shí)間性欠稅，稅改后給予一定的緩沖繳納期。在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例下，建筑企業(yè)業(yè)務(wù)按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建造合同》確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅金大于工程結(jié)算實(shí)現(xiàn)的企業(yè)稅金，因而形成金額巨大的營(yíng)業(yè)稅時(shí)間性欠稅，這些欠稅會(huì)隨著工程竣工驗(yàn)收的工程結(jié)算而逐步取消。但是，考慮到“營(yíng)改增”后建筑業(yè)務(wù)不再征收營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅和增值稅又屬于不同的征管部門(mén)，為保持制度的銜接及稅改的平穩(wěn)過(guò)渡，建議允許建筑企業(yè)對(duì)該部分稅前因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異形成的時(shí)間性欠稅，在稅改后根據(jù)工程結(jié)算進(jìn)度向國(guó)稅部門(mén)繳納增值稅，并給予一定的緩沖繳納期限。
4.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和有關(guān)部門(mén)聯(lián)合調(diào)研測(cè)算企業(yè)稅負(fù)。據(jù)了解，對(duì)于適用11%稅率造成的建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的增長(zhǎng)狀況，政府各相關(guān)部門(mén)測(cè)算數(shù)據(jù)有很大差距，建議財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和有關(guān)部門(mén)開(kāi)展聯(lián)合調(diào)查，擴(kuò)大調(diào)查面，科學(xué)取樣，以取得符合實(shí)際的數(shù)據(jù)，作為確定建筑業(yè)稅改的基本依據(jù)。
5.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和有關(guān)部門(mén)協(xié)商制定“營(yíng)改增”實(shí)施辦法。建議財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和有關(guān)部門(mén)共同研究制定建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施辦法，以解決增值稅抵扣鏈條不完整、稅改前固定資產(chǎn)存量抵扣辦法，以及企業(yè)納稅地點(diǎn)在注冊(cè)所在地還是工程項(xiàng)目所在地、材料和設(shè)備的集中采購(gòu)與分散使用的矛盾等一系列實(shí)際問(wèn)題。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題已是魯貴卿連續(xù)第二年在全國(guó)“兩會(huì)”上提出，他希望借此能為建筑業(yè)爭(zhēng)取一個(gè)更好的發(fā)展環(huán)境，同時(shí)也希望有更多的人能夠關(guān)注建筑業(yè)的發(fā)展。(記者 宋健 黃梅 )
